2.1. Появился способ быстро проверить счета-фактуры контрагентов
В начале августа ФНС запустила новый сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур». Им уже могут воспользоваться компании всех регионов.
Новый сервис расположен по адресу npchk.nalog.ru. Он позволяет моментально проверить, был ли контрагент зарегистрирован в ЕГРЮЛ на момент сделки. Сейчас это особенно актуально, поскольку ФНС исключает из госреестра по 25–40 тыс. компаний в месяц и многие старые контрагенты могли прекратить деятельность (см. «УНП» № 26, 2014).. Если контрагента не будет в реестре, снимут вычеты по НДС.
Как проверить одного контрагента
Для проверки конкретного поставщика достаточно знать его ИНН. Это обязательное поле в сервисе. По номеру контрагента сайт определит, зарегистрирован ли поставщик в реестре налогоплательщиков. Можно заполнить также КПП и дату счета-фактуры (в формате ДД.ММ.ГГГГ). Тогда компания получит сведения о том, существовал ли контрагент в интервале шести дней до и после сделки.
Как проверить сразу несколько контрагентов
В сервисе можно проверить одновременно сразу нескольких контрагентов (не более 10 тыс.). Причем как компании, так и предпринимателей. Для этого надо нажать ссылку «Проверить список контрагентов». А затем ввести сведения через пробел или запятую: ИНН, КПП (для компаний) и дату сделки (рис. 2). Для предпринимателей достаточно внести только ИНН. Кстати, чтобы не вбивать эти сведения вручную, достаточно скопировать сведения из граф 2, 5а и 5б книги покупок.
Результатом проверки будет текстовый файл, в котором каждому контрагенту присваивается признак от 0 до 4 (рис. 2). Либо вопросительный знак, если запрос составлен неверно.
Признак 0 означает, что поставщик реально существует и зарегистрирован в реестре налогоплательщиков на момент сделки.
Признак 1 означает, что контрагент был зарегистрирован в ЕГРЮЛ, но в момент заключения сделки исключен из реестра. По счетам-фактурам этого контрагента налоговики могут снять вычеты.
Признак 2 означает, что контрагент зарегистрирован, но компания в запросе не записала дату, на которую выполнила проверку. Поэтому сервис проверил контрагента на текущую дату.
Признак 3 сервис выдает, если не ввести КПП или заполнить его неверно. Тогда достаточно исправить запрос и перепроверить контрагента еще раз.
Признак 4 означает, что поставщик никогда не был зарегистрирован. Это возможно по двум причинам. Во-первых, если компания действительно не существовала. А значит, регистрационные данные липовые. Во-вторых, если контрагент неверно написал свои реквизиты. Тогда стоит попросить его внести изменения в счета-фактуры. Иначе безопаснее не заявлять вычеты.
2.2. Ловушка в документе. В счете-фактуре и накладной разная масса груза
Известно из свежей судебной практики, что расхождение массы груза в транспортной накладной и счете-фактуре может стать причиной спора с инспекторами. Из-за такой нестыковки проверяющие считают поставку нереальной, снимают расходы и вычеты НДС. Чаще всего расхождения возникают из-за того, что в счете-фактуре поставщик записывает массу самой продукции, а в разделе 3 транспортной накладной — массу с учетом тары или упаковки. Чтобы избежать претензий, безопаснее записать в накладной две массы — брутто и нетто. То есть вес с учетом упаковки и без нее. Поэтому, если перевозку заказывает поставщик, надо проинструктировать его, как заполнить оба реквизита. Если компания уже получила накладную с завышенной массой груза, надо проверить условия договора с поставщиком. В них должно быть записано, что он обязуется упаковать груз перед перевозкой, а также определены требования к таре. В самой накладной безопаснее подчеркнуть, что вес груза определен с упаковкой. Если же эти аргументы не сработают на проверке, доказать свою правоту получится в суде (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.07.14 № А27-16122/2013).
2.3. Подтвердить нулевую ставку НДС можно в течение трех лет
По общему правилу документы для подтверждения нулевой ставки надо представить в течение 180 календарных дней с даты, когда компания отгрузила товар на экспорт. Иначе налог необходимо посчитать по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Но по истечении этого срока компания не теряет права на нулевую ставку. Правда, надо успеть подать документы в течение трех лет со дня окончания квартала, в котором компания отгрузила товар (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 173 НК РФ).
2.4. Неустойку не надо отражать в декларации по НДС
Неустойку по договору покупатель платит при неисполнении или при ненадлежащем исполнении обязательства. В том числе и при просрочке оплаты товара (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Но сама неустойка не влияет на цену продукции, поэтому не входит в налоговую базу по НДС. Это подтверждают чиновники и налоговики, (письма Минфина России от 04.03.13 № 03-07-15/6333, ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@). А судьи согласны с ними (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.13 № А56-29315/2013).
Каждую операцию необходимо записать по специальным кодам по перечню, утвержденному приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н. В этом перечне отсутствует код неустойки. Значит, полученную от покупателя сумму за просрочку оплаты не требуется показывать в налоговой декларации.
2.5. Компания вправе перенести вычеты по опоздавшим счетам-фактурам
Предъявить НДС к вычету компания вправе при условии, что приняла товар к учету, а также получила первичные документы и счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но при работе компании часто сталкиваются с тем, что документ поступает позже положенного срока. По мнению чиновников, право на вычет возникает в том периоде, когда счет-фактуру получила компания (письмо Минфина России от 15.01.13 № 03-07-14/02). То есть когда документы от поставщика пришли в адрес основного офиса, а не когда счета-фактуры получила бухгалтерия.
Но если вы уже сдали декларацию по НДС, ее можно не уточнять. Ведь компания вправе переносить вычет по счетам-фактурам на более поздние периоды. Главное заявить вычет в течение трех лет с момента возникновения права на него (п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33).
2.6. Рискованно заявлять вычет НДС по кассовому чеку
Вопрос «…Водитель вернулся из командировки и к авансовому отчету приложил кассовый чек на бензин с выделенной суммой НДС. Вправе ли мы принять налог к вычету по этому чеку?..»
Компания вправе заявить вычет по такому кассовому чеку. Но есть риск, что инспекция снимет вычет и доначислит НДС.
По мнению чиновников, компания вправе заявить вычет, только если у нее есть счет-фактура. Исключение составляют расходы на проезд и проживание командированных работников. НДС в составе таких расходов можно принять к вычету без счета-фактуры. При условии, что налог выделен в проездном документе или в бланке строгой отчетности, который оформила гостиница (письмо Минфина России от 03.04.13 № 03-07-11/10861).
Вычет по чеку на бензин налоговики скорее всего снимут. Но если компания готова спорить, защитить вычеты получится в суде (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 23.08.11 № КА-А41/7671–11, Северо-Западного округа от 03.09.13 № А56-4764/2013). Аргументы следующие. Если нет счета-фактуры, компании вправе заявить вычет на основании других документов, подтверждающих оплату НДС. Например, кассовых чеков, если поставщик продал товары напрямую работникам компании (п. 7 ст. 168 НК РФ). Главное условие для вычета — в кассовом чеке сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.
2.7. Старый адрес в счете-фактуре больше не мешает вычету НДС
Письмо Минфина России от 08.08.14 № 03-07-09/39449
Старый юридический адрес поставщика или покупателя в счете-фактуре не препятствует компании принять НДС к вычету.
В счете-фактуре поставщик должен написать местонахождение продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. То есть нужно вписать юридические адреса обеих организаций (приложение 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Но на практике у многих компаний не совпадает юридический и фактический адрес. А инспекторы начали с этим борьбу. Поэтому многие сейчас меняют адрес в госреестре и не всегда успевают известить об этом контрагентов. Возможна ситуация, что компания уже переехала, а в счете-фактуре от продавца написан старый адрес. В комментируемом письме Минфин уточнил, что это совершенно не мешает вычету. Даже если документ оформлен уже после переезда компании.
Более того, из письма Минфина можно сделать вывод, что любые ошибки в адресах компаний не препятствуют вычетам (адрес другого контрагента, ошибка в названии улицы и др.). Ведь такой дефект позволяет налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, сумму и ставку налога. А значит, отказ в вычетах незаконный (п. 2 ст. 169 НК РФ). Заметим, что налоговики не так лояльны к ошибкам в адресах, как специалисты Минфина. Споры часто доходят до суда, но побеждают в них компании. Например, ошибка в адресе, по мнению судей, не препятствует вычетам (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.01.13 № А44-2943/2012). Также не критично, если поставщик запишет фактический адрес вместо юридического (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.01.12 № Ф03-6188/2011).
2.8. Какие ошибки в счете-фактуре некритичны
Опечатки в наименовании покупателя — лишние символы (+, –, пробел и т. п.), заглавные буквы вместо строчных (ПРОТОН вместо Протон) и т. д. (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130).
Ошибочный код страны происхождения товаров. Например, записана страна Испания и код 620, который соответствует Португалии (письмо Минфина России от 01.03.12 № 03-07-08/54).
Разделительный знак в номере счета-фактуры, который выставляет головной офис, например 139/А (письмо Минфина России от 22.05.12 № 03-07-09/59).
Подписи разных сотрудников на экземплярах счета-фактуры продавца и покупателя. Главное, чтобы работники были уполномочены подписывать счета-фактуры (письмо Минфина России от 03.07.13 № 03-07-15/25437).
Неверный номер таможенной декларации при отгрузке импортных товаров. Даже если номера нет, покупатель вправе заявить вычет (письмо ФНС России от 30.08.13 № АС-4-3/15798).
Можно ли в счете-фактуре назвать товар по-английски
Да, можно, но надо дописать информацию на русском языке.
Наименование товара должно быть обязательно записано на русском языке (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Если же товарный знак зарегистрирован на иностранном языке, то допускается записать его в таком виде (ст. 6 Конвенции об охране промышленной собственности от 20.03.83). Например, графу 1 счета-фактуры можно заполнить так: «Спутниковый телефон PETR 1990». Тогда компания выполнит все требования, которые касаются правильности заполнения счетов-фактур.
2.9. Аванс перечислен третьему лицу
Ситуация: По договору купли-продажи предоплата была перечислена на расчетный счет организации, перед которой у поставщика была кредиторская задолженность.
Должник (поставщик) может возложить исполнение своих обязательств по погашению кредиторской задолженности на третье лицо (на покупателя, перечислившего предоплату). Это следует из положений пункта 1 статьи 313 Гражданского кодекса РФ. Однако уменьшив таким образом свою задолженность перед одним кредитором, поставщик увеличивает ее перед другим кредитором. Поэтому денежные средства, которые покупатель перечислил не поставщику, а его кредитору, следует рассматривать как аванс, полученный в счет предстоящих поставок. Следовательно, с суммы предоплаты организация-поставщик должна исчислить НДС независимо от того, на чей расчетный счет она поступила. Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2004 г. № А29-4792/2003А
Сумму НДС, рассчитанную с предоплаты, которая перечислена на счет третьего лица, поставщик обязан предъявить покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения предоплаты он обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Пример отражения в бухучете операций по НДС при возврате полученного аванса
Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы или оказывает услуги на меньшую сумму, принять к вычету НДС с суммы предоплаты он вправе в размере, пропорциональном их стоимости. Налог с незакрытого остатка предоплаты организация сможет принять к вычету после того, как выполнит все свои обязательства перед покупателем или заказчиком. То есть либо когда отгрузит ему дополнительную партию товаров (выполнит дополнительный объем работ или услуг), либо когда вернет незакрытую часть аванса.
Это следует из положенийпункта 8статьи 171,пункта 6статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмамиМинфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-11/27047иУФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397.
