II. Налог на доходы физических лиц.

1. Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка.

У кого есть право на вычет

Если у сотрудника-резидента есть дети на обеспечении, то он вправе получать стандартные налоговые вычеты. Правда, применить их можно только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов. Нерезидентам стандартные вычеты не полагаются вовсе независимо от ставки налога, по которой облагается их доход. То же относится и к доходам высококвалифицированных специалистов.

Получить вычет на детей могут родители, в том числе приемные, и их супруги, а также усыновители, попечители и опекуны.

Об этом сказано в абзацах 7–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218, пункта 4 статьи 210, пунктах 1 и 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Разобраться, при каких условиях можно предоставить вычет по заявлению сотрудника, будет проще по схеме ниже.

 

Внутренний совместитель

Предельный размер дохода внутреннего совместителя определяйте исходя из всех выплат ему как по основной работе, так и по совместительству. Дело в том, что налоговый агент, в данном случае источник всех доходов сотрудника, должен удерживать из них НДФЛ. Начиная с месяца, в котором сумма доходов, полученных сотрудником, превысит 280 000 руб., стандартный вычет не предоставляйте. Это следует из положений абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 и пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

 

Внешний совместитель

Такой сотрудник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он будет получать налоговый вычет. Для этого он должен подать одному из работодателей письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет.

В случае если работает не с первого месяца, то доход считается на основании справки 2‑НДФЛ согласно п.3 ст. 218 НК РФ.

 

Ограничение по размеру доходов

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. Определяя предельную величину доходов, учитывайте только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов. При этом доходы, частично освобожденные от НДФЛ (например, матпомощь свыше 4000 руб. в год), включайте в расчет предельной величины только в части, облагаемой налогом. Это следует из положений абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8872.

Чтобы правильно определить предельный размер доходов сотрудника за текущий год, воспользуйтесь таблицей ниже.

Какие доходы включать в расчет лимита для целей НДФЛ, а какие учитывать не нужно

Доходы, которые необходимо учитывать для определения предельного значения

Облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (резидентов)

зарплата, премии и надбавки

отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск

больничные

выплаты по ГПХ с людьми-непредпринимателями

Частично освобожденные от НДФЛ

суточные свыше 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным

стоимость подарков в части, превышающей 4000 руб. в год

материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в сумме свыше 50 000 руб. на каждого малыша

материальная помощь свыше 4000 руб., а при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка свыше 50 000 руб. на каждого малыша

Доходы, которые для определения предельного значения учитывать не нужно

Не облагаемые НДФЛ

суточные в пределах 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным

выходные пособия при увольнении в пределах норм

стоимость подарков в части, не превышающей 4000 руб. в год

детские пособия, пособия по беременности и родам

компенсации, установленные законодательством

Облагаемые НДФЛ

по ставке 35 процентов

стоимость (свыше 4000 руб. в год) выигрышей и призов, полученных в ходе рекламных акций

проценты по вкладам в банках сверх установленных лимитов

материальная выгода от экономии на процентах по рублевым и валютным займам и кредитам

по ставке 30 процентов

Доходы по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту

доходы нерезидентов

по ставке 9 процентов

дивиденды

 

Все это следует из статей 217, 224 Налогового кодекса РФ.

 

Размер вычетов

Вычеты предоставляйте в следующих размерах:

•          1400 руб. в месяц – на первого или второго ребенка;

•          3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка или ребенка-инвалида;

•          в двойном размере – на каждого ребенка единственного родителя.

Стандартные вычеты положены родителям на детей до 18 лет. Однако если ребенок занят на очной форме обучения, то предельный возраст отодвигается до 24 лет. При этом размер вычета в 3000 руб. сохраняется только для учащихся детей старше 18 лет I или II группы инвалидности. Для других групп детей-инвалидов размер вычета с 18 до 24 лет снижается до 1400 руб.

Стандартные вычеты для детей-инвалидов предоставляют независимо от того, какой по счету этот ребенок. Например, при наличии двух детей, первый из которых инвалид, вычеты предоставляют в размере 3000 руб. на первого ребенка и 1400 руб. – на второго. Общая сумма вычета на таких детей будет равна 4400 руб.

Вычет предоставляют за каждого ребенка. При этом разные вычеты не суммируют. То есть если третий ребенок – инвалид, то вычеты в размере 3000 руб., предусмотренные для него, не складывают.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-214, от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10 и ФНС России от 19 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15566.

 

Право на вычет в том или ином размере нужно подтвердить документами, в которых фиксируются сведения о происхождении ребенка, а также о его родителях. Обычно это свидетельство о рождении. Чтобы подтвердить право на вычет, многодетные родители должны представить налоговым агентам копии свидетельств о рождении всех детей. Включая и тех, на кого вычет не предоставляется. На основании этих документов налоговый агент сможет определить:

•          каким по счету является каждый ребенок;

•          возраст каждого ребенка;

•          размер налогового вычета на каждого ребенка с учетом хронологической последовательности рождения всех детей.

 

Вот некоторые возможные варианты предоставления вычетов по НДФЛ для близнецов:

Обстоятельства

Размер вычетов

Двойня – первые дети в семье. Здоровы

На каждого ребенка положен вычет в размере 1400 руб.

Двойня – первые дети в семье. Один ребенок инвалид

1400 руб. – на здорового ребенка, 3000 руб. – на инвалида

Двойня – первые дети в семье. Оба инвалиды

На каждого ребенка положен вычет в размере 3000 руб.

Тройня или больше близнецов – первые дети в семье. Здоровы

На первых двух близнецов положен вычет 1400 руб., на третьего – 3000 руб.

Тройня – первые дети в семье. Один ребенок инвалид

На одного здорового ребенка положен вычет 1400 руб., на инвалида 3000 руб. А вот размер вычета на третьего ребенка зависит от того, как родитель укажет в заявлении старшинство детей. Если указано, что ребенок первый или второй, то вычет на него будет 1400 руб. Если же будет заявлено, что ребенок третий, то вычет за него будет 3000 руб.

 

Отказ от вычета

Двойной вычет предоставляйте одному из родителей, в том числе и приемных, если второй письменно отказался от вычета. Такой порядок предусмотрен в абзаце 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как оформить отказ одного из родителей от налогового вычета на ребенка в пользу другого родителя

Отказавшийся от налогового вычета родитель должен написать заявление об отказе в двух экземплярах в произвольной форме, приложив к заявлению подтверждающие документы.

Действительно, такое указание есть и в абзаце 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. При этом ни порядок подачи такого заявления, ни обязанность по оформлению дополнительных документов главой 23 Налогового кодекса РФ не установлены.

В письме от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636 ФНС России разъяснила, что налоговый агент, который будет предоставлять вычет в двойном размере одному из родителей, должен получить от такого сотрудника:

•          заявление о предоставлении ему двойного вычета;

•          заявление от второго родителя, отказавшегося от вычета в пользу сотрудника налогового агента, с указанием персональных данных этого родителя и реквизитов свидетельства о рождении ребенка.

Однако на практике для обоснованного предоставления двойного вычета этих двух заявлений недостаточно.

Во-первых, отказаться от вычетов может только тот родитель, который имеет на них право.

Право на получение вычетов обусловлено:

•          наличием у родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов;

•          участием в содержании ребенка.

При соблюдении этих условий родитель вправе получать вычет до того месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб. После этого право на налоговый вычет теряется.

Во-вторых, стандартный налоговый вычет предоставляют на каждого конкретного ребенка. Законодательство не запрещает родителям распределять эти вычеты между собой. Например, при наличии в семье двоих детей отец может отказаться от вычета на первого ребенка и получать двойной вычет на второго, а мать – наоборот, отказаться от вычета на второго ребенка, а на первого ребенка получать двойной вычет.

В-третьих, предоставление вычета на ребенка в двойном размере второму родителю невозможно, если первый родитель продолжает пользоваться вычетом на того же ребенка.

Только имея сведения обо всем вышеперечисленном, налоговый агент может предоставить вычет в двойном размере. Для этого ваш сотрудник должен представить следующие документы:

1. Заявление об отказе от вычета второго родителя с отметкой о приеме его работодателем. Составляют его в произвольной форме. В заявлении отказник должен указать:

• наименование налогового агента;

• фамилию, имя, отчество, адрес сотрудника, который отказывается от вычетов;

• фамилию, имя, отчество ребенка (детей), от вычетов на которого (которых) сотрудник отказывается;

• фамилию, имя, отчество, адрес второго родителя, в пользу которого сотрудник отказывается от вычетов;

• месяц, с которого сотрудник отказывается от вычетов.

2. Справки, подтверждающие право на вычет отказника. Эти справки должны свидетельствовать о следующем:

• в текущем месяце родитель, отказывающийся от вычета, имел право на получение доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов;

• сумма таких доходов нарастающим итогом с начала года не превысила 280 000 руб.

К слову, справки эти предоставлять вам должны ежемесячно. Эти справки могут быть и типовой формы 2-НДФЛ.

3. Заявление отказника к вам в произвольной форме. В заявлении должно быть указано:

• наименование налогового агента – вашей организации/предпринимателя;

• фамилия, имя, отчество, адрес, ИНН (при наличии) отказника;

• фамилия, имя, отчество ребенка, от вычетов на которого второй родитель отказался;

• реквизиты свидетельства о рождении ребенка;

• фамилия, имя, отчество, адрес вашего сотрудника – родителя, которому передается право на вычет;

• месяц, с которого родитель отказался от вычета.

К заявлению отказник должен приложить:

• копию свидетельства о рождении ребенка;

• соглашение, исполнительный лист или постановление суда на уплату алиментов. (Только если родители не состоят в браке.);

• копию паспорта с отметкой о регистрации брака или копию свидетельства о браке;

• другие документы, подтверждающие право на вычет отказника. Например, справку жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем, не состоящим в браке.

4. Заявление вашего сотрудника в произвольной форме на двойной вычет. В нем должно быть указано:

• наименование налогового агента – вашей организации/предпринимателя;

• фамилия, имя, отчество, адрес родителя – вашего сотрудника, который будет получать вычет в двойном размере;

• фамилия, имя, отчество ребенка, на которого родитель будет получать вычет в двойном размере;

• фамилия, имя, отчество, адрес отказника;

• месяц, с которого родитель будет получать вычет.

Предложенный порядок действий соответствует налоговому законодательству и разъяснениям, которые приведены в письмах Минфина России от 21 марта 2012 г. № 03-04-05/8-341, от 1 сентября 2011 г. № 03-04-05/1-624, от 30 июля 2009 г. № 03-04-06-01/199, от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/183 и ФНС России от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636, от 11 марта 2009 г. № 3-5-04/255.

 

 

2. Кого признавать единственным родителем, в том числе приемным, усыновителем, опекуном, попечителем для предоставления стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере

Того, кто сможет документально подтвердить отсутствие у ребенка второго родителя.

Действительно, несмотря на то что понятие «единственный родитель» законодательно не определено, вывод об отсутствии второго родителя можно сделать на основе представленных документов.

При этом ведомства указывают, что родитель, в том числе и приемный, усыновитель, попечитель или опекун будет единственным.

Когда второй умер или признан судом безвестно отсутствующим или умершим. Единственным родителем будет и мать, если ребенок рожден вне брака, и отцовство не установлено или отец не указан в свидетельстве о рождении. Единственным будет усыновитель, опекун или попечитель, если изначально второй не был назначен органом опеки и попечительства.

И наоборот, единственными нельзя признать родителей в следующих ситуациях:

когда ребенок рожден вне зарегистрированного брака, если отцовство установлено;

когда один из родителей лишен родительских прав или ограничен в них;

после вступления в брак независимо от того, усыновлен или нет ребенок супругом.

В последнем случае право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере родитель теряет со следующего месяца после вступления в брак. При этом если ребенок единственного родителя не был усыновлен, то в случае последующего развода предоставление двойного вычета может быть возобновлено (письмо Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51).

Все это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и главы 10 Семейного кодекса РФ.

Чтобы подтвердить право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, единственный родитель должен представить копию свидетельства о рождении ребенка, копию паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак, и другие подтверждающие документы. В частности, к документам, подтверждающим статус единственного родителя, в том числе и приемного, усыновителя, опекуна или попечителя, относятся:

  • копия свидетельства о смерти второго родителя;
  • выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим;
  • копия свидетельства о рождении ребенка, в котором отсутствуют сведения об отце ребенка (в соответствующей графе поставлен прочерк);
  • справка о рождении ребенка, составленная со слов матери по ее заявлению (является основанием для внесения сведений об отце в свидетельство о рождении) или иной подобный документ, выданный отделением ЗАГС (в отношении детей, родившихся до 1999 года). Справки подаются в бухгалтерию один раз вместе с заявлением на вычет. Требовать от матери ежегодного представления справок не следует;
  • извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния (форма № 35, утвержденная постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274);
  • акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна (попечителя);
  • судебный акт об усыновлении.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-04-06/8-206, от 23 мая 2012 г. № 03-04-05/1-657, от 7 декабря 2011 г. № 03-04-05/5-1012, от 12 августа 2010 г. № 03-04-05/5-449, от 3 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/852, от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/189, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/169, от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/399, от 26 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/389, от 17 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/374, от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443.

 

3. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

 

Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.

 Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).

Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Внимание: за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).

Налоговая ответственность предусмотрена в виде следующих санкций:

•          пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 и 7 ст. 75 НК РФ);

•          штраф в размере 20 процентов от суммы неудержанного (не полностью удержанного) или неперечисленного (не полностью перечисленного) налога (ст. 123 НК РФ).

Пени рассчитают так:

Пени

=

Не уплаченный в срок налог

×

Количество календарных дней просрочки

×

1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки

 

 

Кроме того, если в учете и отчетности сумма налога искажена на 10 процентов и более, то по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Штрафа по НДФЛ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом арбитражные суды подтверждают, что налоговый агент не обязан за счет собственных средств перечислять в бюджет налог, удержать который он не имел возможности (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 26 сентября 2006 г. № 4047/06, определение ВАС РФ от 4 февраля 2008 г. № 385/08, постановления ФАС Центрального округа от 20 сентября 2007 г. № А23-3907/05А-5-385, Восточно-Сибирского округа от 21 апреля 2008 г. № А33-10850/07-Ф02-1418/08, от 18 июля 2006 г. № А33-5710/05-Ф02-3461/06-С1, Северо-Западного округа от 26 июня 2007 г. № А42-8832/2006, Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2007 г. № Ф08-403/07-177А).

 

Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана в течение месяца уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Уголовная ответственность может наступить за недоимку по НДФЛ в крупном или особо крупном размере. Определение этих понятий дано в примечании к статье 199 Уголовного кодекса РФ. (свыше 500 тыс.рублей  в пределах 3х финансовых лет )

К уголовной ответственности могут привлечь человека, на которого фактически возложены обязанности по расчету, удержанию или перечислению налога. Им может быть:

•          руководитель (сотрудник, выполняющий его функции);

•          главный бухгалтер (сотрудник, выполняющий его функции);

•          другой сотрудник, на которого возложены обязанности по расчету, удержанию и перечислению налога.

 

Информирование налоговой инспекции

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.

 

Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа составит:

•          200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 Налогового кодекса РФ;

•          от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП РФ).

 

Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:

– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;

– истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.

В первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором – инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.

Об этом сказано в пункте 14 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно (до 1 февраля следующего года), то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются. Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

 

Ситуация: как поступить с суммой НДФЛ, которую невозможно взыскать в связи со смертью сотрудника

Налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ в связи со смертью сотрудника не уведомляйте.

Если до смерти сотрудника НДФЛ с его доходов не был удержан, то после смерти его удерживать не нужно. Смерть сотрудника приводит к прекращению его обязанностей по уплате НДФЛ (п. 3 ст. 44 НК РФ). При подаче сведений о доходах сотрудника по итогам года желательно указать, по какой причине не был удержан НДФЛ. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 18 января 2006 г. № 03-05-01-04/4.

4. Что делать с переплатой по НДФЛ

Минфин разъяснил, что делать с переплатой по НДФЛ «Об излишне удержанном НДФЛ» Письмо Минфина России от 23.07.12 № 03-04-06/8-207

Переплату НДФЛ, которая возникла в середине года, надо не вернуть сотруднику, а направить на будущие платежи. А вот если переплата числится на конец декабря, то ее можно только вернуть. Это следует из письма Минфина России от 23.07.12 № 03-04-06/8-207 (ответ на частный запрос).

Если у работника будет переплата по итогам декабря, то о ней потребуется уведомить сотрудника в течение 10 рабочих дней. Перенести переплату на будущий год нельзя. Даже если это сделать, на проверке инспекторы исключат прошлогоднюю переплату, доначислят налог, пени, а также штраф за неполное удержание НДФЛ (ст. 123 НК РФ). Он составляет 20 процентов от неудержанной суммы.

Как уведомить сотрудника, кодекс не уточняет. В Минфине подтвердили, что это может быть как письменное, так и устное уведомление. Но безопаснее сообщить письменно, чтобы компания могла подтвердить соблюдение 10-дневного срока. После уведомления сотрудник вправе подать в компанию заявление на возврат переплаты. Ее можно перечислить только на банковский счет работника (п. 1 ст. 231 НК РФ). Также сотрудник вправе обратиться за возвратом в свою инспекцию по месту жительства.

 

5. Возврат суммы работнику по итогу налогового периода с приобретением статуса налогового резидента (п. 1.1 ст.231 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечение, обучение, а так же для исполнения трудовых или иных обязанностей связанных с морскими месторождениями углеводородного сырья.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военослужащие, проходящие службу за границей, органы гос.власти и органов местного самоуправления, командировочные на работу за пределами РФ.

ИФНС, в которой он был поставлен на учет, при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налоговогопериода, а так же документы подтверждающих статус резидента РФ, возврат НДФЛ в течении 30 дней.

 

6. Новые справки 2НДФЛ

Справки по форме 2-НДФЛ. Вполне вероятно, что сведения о доходах ваших работников за 2014 год вы будете сдавать по новой форме. Помимо реквизитов «код субъекта РФ» и «код по ОКТМО», новую форму дополнят реквизитом «тип». Здесь нужно будет указывать 00 при подаче первичной справки. А при представлении уточненной формы 2-НДФЛ в этом реквизите будут проставлять номер корректировки (01, 02 и т. д.).

Также в обновленной справке появятся дополнительные данные о физическом лице — получателе дохода. Теперь в отношении работников вам нужно будет указывать ИНН в Российской Федерации и его ИНН в стране гражданства.

Напомним, подавать форму 2-НДФЛ обязаны все налогоплательщики, имеющие наемных работников. По итогам 2014 года вы должны будете отчитаться до 1 апреля 2015 года. И скорее всего, к этому времени новая форма 2-НДФЛ уже будет одобрена, поэтому отчитываться вы будете по ней.

Кроме того, до 2 февраля 2015 года включительно (31 января — выходной день) справки по форме 2-НДФЛ должны подать те работодатели, которые выплатили доходы физлицам, но по какой-либо причине не смогли удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если до указанной даты законодатели не примут новую форму справки, вы должны подать сведения о выплаченных доходах по старой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ 7 3/611@.