ООО АФ "ТИМС"

Последовательность использования регистров бухгалтерского учета в проверке строк 030 и 040 листа 02 (расходы) декларации по налогу на прибыль.

Первично проверяются регистры учета расходов. Согласно плану счетов расходы могут учитываться на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 91.02, 97. При  обращении к ОСВ, приведенной в начале раздела, устанавливаем, что организация использует счета 20, 26, 43 и 91.02, 97. Аналитический учет расходов должен  быть построен по видам (статьям и даже сделкам) расходов, а синтетический учет представляет общую сумму и корреспондирующие счета. По дебету счетов расходов отражаются суммы принятых (начисленных) расходов, по кредиту - суммы расходов, отнесенных (списанных) на реализацию (или на уменьшение доходов в бухгалтерском и, возможно, в налоговом учете). Для налогового контроля на данном этапе используется не вся корреспонденция из регистров, а только суммы, отнесенные в дебет счетов 90 и 91. Сверку  проводим по синтетическим  регистрам - анализ счета 20, 26, 43.

Проводка: Дебет 90 Кредит 26 - 6 994 308,22 - сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию. Сальдо на счете отсутствует, что также должно быть закреплено учетной политикой.

Проводка: Дебет 90 Кредит 43 - 43 739 582,05 - себестоимость реализованной продукции.

Обращаем внимание на сальдо счета 43: на конец периода по дебету со знаком минус, что означает кредитовое сальдо в сумме 6 965 803,47 или по иному, затрат списали в уменьшение доходов больше на 6 965 803,47, чем приняли к учету по документам. Если данная сумму в последующем не исключена для целей налогообложения, она занижает (искажает) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Проводка: Дебет 91 Кредит 91.09 - 7 628 477,01 - сумма прочих расходов, списанных на финансовый результат. Аналитический регистр ОСВ по счету 91.02 используется для изучения видов расходов и установления не учитываемых расходов для целей налогообложения  закрепленных в статье 270 НКРФ.

По счету 91.02 в ОСВ выделенные статьи расходов - не учитываемые налогоплательщиком для целей налогообложения на общую сумму 159 487,82 (Материальная помощь 20 000. НДС не принимаемый к возмещению 20 607,31, Плата за негативное воздействие на окружающую среду 8 850,74 Расходы, НЕ уменьшающие налогооблагаемую прибыль 92 029,77, Членские, вступительные взносы, не уменьшающие н/о базу по ННП 18 000,00). Рассчитываем сумму расходов, учтенную на счете 91.2 и принятую налогоплательщиком для целей налогообложения:  7 628 477,01 – 159 487,82 = 7 468 989,19.

Расчет общей суммы расходов для целей налогообложения:  9 984 905,53 + 6 994 308,22 + 43 739 582,05 +7 468 989,19 = 68 187 784,99

Распределяем расходы по строкам декларации:

В строку 030 входят расходы со счетов 20, 26, 43 и реализация материалов со счета 91.02

9 984 905,53 + 6 994 308,22 + 43 739 582,05 +5 021 997,48 = 65 740 093,28

В строку 040 входят оставшиеся расходы счета 91.02

7 468 989,19– 5 021 997,48 =2 446 991,71

Расходы, связанные с реализацией, подвергаем перепроверке по синтетическим регистрам счетов 90.02.1, 90.08.1, 91.02

Анализ счета 91.02 «прочие расходы» (приведен выше).

Корреспондирующиеся суммы в регистрах не имеют расхождений. Расчет общей суммы расходов для целей налогообложения по регистрам бухгалтерского учета:                                            53 724 487,58 + 6 994 308,22 + 7 468 989,19 = 68 187 784,99.                                                               В ходе перепроверки, общая сумма расходов – 68 187 784,99 подтверждается.

Все вышеуказанные действия по проверке строк листа 02 декларации с регистрами бухгалтерского учета, в том числе и установленные нарушения (кредитовое сальдо счета 43 в сумме 6 965 803,47) оформляем в таблицу: «Выявление расхождений между данными, отраженными налогоплательщиком в строках 010, 020, 030, 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль и регистрами учета» (далее - таблица № 1).

Далее проверка строк доходов и проверка строк расходов налоговой декларации по прибыли оформляется в таблицу.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ >>>>>