ООО АФ "ТИМС"

4. Методика по использованию форм бухгалтерской отчетности и регистров учета в администрировании налога на прибыль

Выявление фактов занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, методом сверки налоговой декларации с регистрами бухгалтерского учета.

Для проверки достоверности  строк 010, 020, 030, 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль, используется несколько регистров аналитического и синтетического учета. Регистры сопоставляются между собой, проводятся математические расчеты.

Последовательность использования регистров бухгалтерского учета в проверке строк 010 и 020 листа 02 (доходы) декларации по налогу на прибыль

Формы всех приводимых ниже регистров взяты из программы 1С - 8.2. В регистрах жирным шрифтом выделены счета и суммы, используемые для проверки. Основной регистр используемый в проверке декларации и бухгалтерской отчетности - оборотно-сальдовая ведомость, далее – ОСВ(пример не приводим).

Проверка строки 010 листа 02 «доходы от реализации»

Первично проверяется регистр учета расчетов с покупателями и заказчиками. Согласно плану счетов (Приказ от 31.10.2000 № 94н Министерства финансов РФ) - это счет 62.01. На данном счете аналитический учет организуется  по каждой сделке. Синтетический учет  представляет собой общую суммы реализации(отгрузки),оплаты и дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Сверка доходов от реализации, отраженных в декларации проводится  по регистру синтетического учета- анализ счета 62.01.

Проводка Дебет 62.01 Кредит 90: 62 232 922,50 - сумма реализации по основному виду деятельности с НДС по ставке 18%.

Проводка Дебет 62.01 Кредит 91: 8 699 194,81 - сумма прочей реализации (основных средств или материалов) с НДС по ставке 18% и без НДС.

Для определения суммы НДС, входящего в сумму реализации по вышеуказанным проводкам, используется синтетический регистр- анализ счета 68.02.

Начисление НДС от основной деятельности отражается проводкой: Дебет 90.03 Кредит 68.02. Начисление НДС от прочей реализации имеет варианты и, следовательно, методология должна быть закреплена в учетной политике. В данном примере НДС от прочей реализации отражается так же проводкой: Дебет 90.03 Кредит 68.02. Следовательно, для расчета НДС нужно сложить  проводки по двум видам реализации и вычесть из них суммы необлагаемых НДС операций.

Пример: Организация занимается продажей лома черных металлов. Согласно п. 25                  ст. 149 НК данная деятельность не облагается НДС. Сумма необлагаемых НДС операций согласно аналитического регистра ОСВ по счету 91.01 составляет 145 642,30. В декларациях по НДС - раздел 7. За 4 квартала 2013 года сумма необлагаемых НДС операций так же составляет 145 642,30.

Определяется прочая реализация, облагаемая НДС: общая сумма, отраженная по проводкам: Дебет 62.01 Кредит 91.01 – 8 699 194,81, минус реализация металлолома: Дебет 62.01 Кредит 91.01 – 145 642,30, равно 8 553 552,51.  

Расчет суммы НДС: 62 232 922,50 + 8 553 552,51 = 70 786 475,01 : 118 * 18 = 10 797 936,86. Расчетная сумма НДС 10 797 936,86 определена верно, так как соответствует сумме, отраженной в анализе счета 68.02 и в ОСВ по дебетовому обороту счета 90.03.

Расчет общей суммы реализации без НДС: (62 232 922,50 + 8 699 194,81) – 10 797 936,86 = 60 134 180,45.

Общая сумма реализации без НДС - 60 134 180,45 подвергается перепроверке по регистрам счетов 90.01.1, 91.01, 90.03.

Расчет общей суммы реализации без НДС: (62 232 922,50+8 699 194,81) - 10 797 936,86 =60 134 180,45 В ходе перепроверки расчетная сумма 60 134 180, 45 подтверждена. Следовательно, в строке 010 листа 02 декларации сумма 60 134 180 отражена верно.

Проверка строки 020 листа 02 «внереализационные доходы»

Внереализационные доходы учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91.01.

На данном счете отражаются одновременно доходы от прочей реализации,  включаемые в строку 010 листа 02, и другие доходы, в том числе внереализационные налоговые. Проверку начинают с регистра синтетического учета - анализ счета 91.01.

Рассчитывается сумма внереализационных налоговых доходов: кредитовый оборот счета 91.01 минус реализация, учтенная по строке 010 листа 02 декларации:

11 619 302,55 – 8 699 194,81  = 2 920 107,74.

Аналитический  регистр - оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 используется для изучения видов доходов на наличие не учитываемых для целей налогообложения, статья 251 НК.

Из ОСВ по счету 91.01 следует, что все доходы бухгалтерского учета признаются доходами для целей налогообложения. Соответственно расчетная сумма 2 920 107,74 полностью учитывается  для целей налогообложения. Следовательно, в строке 020 листа 02 декларации сумма 2 920 107 отражена верно.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ >>>>>